Ammortamento dei terreni e fabbricati dopo la manovra destate.
Da un principio contabile internazionale, che reputava i terreni non suscettibili di deperimento col tempo (salvo particolari casi) e quindi non ammortizzabili, il legislatore fiscale ha creato una norma che andrà a penalizzare la generalità delle imprese in possesso di terreni e fabbricati.
Lart. 2 comma 18 della legge 286/06 prevede lindeducibilità dellammortamento connesso alla porzione di terreno insita nel costo storico di un fabbricato. Al fine di scorporare, per le imprese che non avessero acquistato separatamente il terreno, la parte relativa al terreno è obbligatorio utilizzare il maggiore tra il valore del terreno, se separatamente esposto in bilancio; e quello risultante da un abbattimento forfettario del 20% o 30% a seconda dellutilizzo del fabbricato.
Innanzi tutto bisogna definire lambito di applicazione, la norma interessa tutti gli immobili strumentali anche se non cielo-terra, ossia anche se riferite ad unità immobiliari allinterno di un fabbricato e vale per tutti gli immobili acquisiti nel corso dellesercizio 2006 (per i soggetti solari) o in esercizi precedenti, sia in proprietà che in leasing.
Immobili di proprietà.
Lunico caso in cui sia possibile utilizzare il valore di bilancio come valore dellarea è quello in cui il terreno sia stato acquistato anticipatamente ed indipendentemente dal fabbricato. I successivi costi di costruzione, incrementativi e di rivalutazione sono da imputare per intero al fabbricato e quindi potranno essere ammortizzati.
Qualora non sia possibile individuare un valore del terreno oppure larea sia stata acquistata con lo stesso atto del fabbricato è indispensabile prendere come valore del terreno il maggiore tra quello indicato in atto o in bilancio e quello ottenuto dallapplicazione delle percentuali forfettarie. A tal proposito nella circolare 1/E si spiega che la scelta della percentuale del 20 o 30% è connessa alleffettiva destinazione dei fabbricati e non alla categoria catastale (ad es. un D/1 utilizzato come fabbricato per la produzione o trasformazione di beni avrà un abbattimento del 30%, lo stesso fabbricato usato come magazzino il 20%, se utilizzato promiscuamente bisogna stabilire quale sia la funzione prevalente).
Tali percentuali si applicano sempre al netto dei costi incrementativi o rivalutazioni.
Questa norma, se di agevole applicazione per gli immobili acquisiti nel 2006, crea diversi problemi per quelli più vecchi. Il fondo ammortamento dei fabbricati fin qui accumulato dovrà essere totalmente imputato al valore del fabbricato decurtato dellarea, riducendo quindi il valore residuo da ammortizzare per gli anni a seguire. Non solo, potrà capitare che per immobili in bilancio da diversi anni tale fondo superi già il valore ammortizzabile secondo le nuove disposizioni. In tal caso tutti i futuri ammortamenti saranno indeducibile e la differenza andrà a diminuire il valore fiscale dellarea quando venduta.
Immobili in leasing.
Volendo parificare gli effetti per le imprese che hanno stipulato contratti di leasing, il principio risulta sempre lo stesso: sarà obbligatorio scorporare dal valore dei canoni riferibili alla sola quota capitale il valore dellarea.
Come isolare il valore di capitale dalla componente interessi vengono in soccorso le istruzioni per lirap: art. 1 DM 254/4/98.
Continueranno invece ad essere interamente deducibili (salvo particolari limitazioni) la parte relativa agli interessi.
Nel caos normativo è stata volutamente lasciata in giallo la norma così come era stata creata ma, con decreto legge di agosto è stata profondamente rivista nella sua applicazione, fortunatamente a favora delle aziende.
LArticolo 1 del DL 3/8/2007 pubblicato sulla GU 180 del 4/8/2007 prevede che le quote di ammortamento già dedotte per i periodi di imposta precedenti al 2006, calcolate sul costo complessivo del fabbricato, siano ripartite proporzionalmente al costo del fabbricato ed a quello dellarea.
Tale disposizione potrebbe modificare favorevolmente la deducibilità per il 2006 degli ammortamenti e dei leasing sui fabbricati (come precedentemente regolata dalla circolare n. 1/e del 2007 paragrafo 7.6) per le dichiarazioni da presentare entro il 1° ottobre 2007 con la conseguente evidenziazione di un eventuale credito dimposta da utilizzare in compensazione per i versamenti già effettuati in eccesso.
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Fabio Maestri
Dottore Commercialista
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